Изменения законодательства практически всегда вызывают необходимость толкования новых норм и положений. Введение 4%-го подоходного налога на выигрыши не стало исключением из этого правила. Во избежание неправильного понимания и толкования новшеств приводим комментарии, размещенные на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой в 2016 году подоходного налога с физических лиц с доходов, выплаченных юридическими лицами Республики Беларусь – организаторами азартных игр физическим лицам в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)":
С 1 января 2016 года доходы физических лиц в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученные от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь (далее – организаторы азартных игр), подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог).
1. Плательщики подоходного налога.
В соответствии со статьей 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщиками подоходного налога признаются физические лица. Исходя из норм пункта 1 статьи 23 НК налоговым агентом признается лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Согласно пункту 1 статьи 175 НК белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных статьей 175 НК. Указанные белорусские организации, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные для плательщика. Таким образом, организаторы азартных игр в отношении выплаченных (перечисленных, переданных) физическим лицам доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) признаются налоговыми агентами и исполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога с таких доходов.
2. Объекты налогообложения.
Объектом налогообложения подоходным налогом являются доходы физических лиц, полученные от организаторов азартных игр в виде:
- выигрышей;
- возвращенных несыгравших ставок.
3. Налоговая база.
Согласно пункту 1 статьи 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется отдельно по каждому виду доходов. Налоговая база подоходного налога по доходам в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) определяется как сумма денежных средств, электронных денег, выплаченных и (или) перечисленных (переведенных) организатором азартных игр участнику азартной игры, стоимость имущества, в том числе имущественных прав, переданных организатором азартных игр физическому лицу. При определении размера налоговой базы по доходам в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) организаторы азартных игр не применяют стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты, установленные статьями 164-166 НК, а также освобождение, предусмотренное частью первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.
4. Ставка подоходного налога.
В 2016 году ставка подоходного налога установлена в размере 4 процентов в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь.
5. Представление сведений в налоговые органы
Организаторы азартных игр освобождены от обязанности представлять в налоговые органы по месту постановки на учет сведения о доходах, выплачиваемых на территории Республики Беларусь иностранным гражданам (лицам без гражданства) в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
6. Исчисление и удержание подоходного налога.
Подоходный налог исчисляется с выплачиваемого (перечисляемого, передаваемого) дохода в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) физическому лицу и удерживается организатором азартных игр при фактической выплате таких доходов денежными средствами, при переводе игроку электронных денег, при передаче имущества, в том числе имущественных прав, в качестве выигрыша (возврата несыгравших ставок) и т.п. Согласно пункту 8 статьи 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. В соответствии с пунктом 5 статьи 181 НК при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога, налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. В этом сообщении налоговым агентом указываются фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер выплаченного дохода, сумма неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога. Положения пункта 5 статьи 181 НК не применяются в случае, когда налоговым агентом подоходный налог не удержан с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, - гражданам (подданным) иностранного государства и (или) лицам без гражданства (подданства). При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с таких лиц, перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента.
7. Учет доходов, начисленных и выплаченных в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), и начисленного, удержанного и перечисленного подоходного налога.
Согласно подпункту 3.2 пункта 3 статьи 23 НК налоговый агент обязан по каждому плательщику вести учет начисленных доходов, соответствующих налогов. С 2016 года организаторы азартных игр ведут учет доходов, выплаченных в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), и удержанного подоходного налога по каждому плательщику, учет перечисленного в бюджет подоходного налога с указанных доходов ведется в целом по всем плательщикам за месяц. Основным источником сведений о выплаченных доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) являются данные специальной компьютерной кассовой системы (далее – СККС). Сведения о размере и дате выплаты участнику азартной игры, суммах исчисленного и удержанного подоходного налога будут содержаться в отдельном отчете, формируемом посредством СККС.
8. Отражение подоходного налога в налоговой декларации.
Сумма подоходного налога, исчисленная с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), фактически выплаченных (переданных, перечисленных) в налоговом периоде будет отражаться отдельной строкой в налоговой декларации (расчете) по налогу на игорный бизнес. Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес представляется организаторами азартных игр в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный месяц.
9. Уплата подоходного налога.
В 2016 году организаторы азартных игр обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в том числе зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок). В соответствии с порядком зачисления, распределения доходов республиканского и местных бюджетов, установленном Министерством финансов Республики Беларусь, юридические лица и обособленные подразделения, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах (далее - подразделения), перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физических лиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий местный бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации. По месту расположения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями. Для перечисления сумм подоходного налога с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) Министерство финансов Республики Беларусь планирует ввести отдельный раздел и подраздел классификации доходов бюджета (код платежа).
Читайте также: В Новый год – с новым налогом...
Еще одним техническим моментом явился порядок округления сумм выигрышей и удержанного подоходного налога. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь рекомендовано использовать следующий принцип при округлении: значения суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки) в сумме до 50 рублей включительно округляются до 0 рублей, свыше 50 рублей - округляются до 100 рублей. Подоходный налог также округляется в соответствии с данным правилом.
Полный текст рекомендаций "Об округлении суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки), подлежащей выплате (передаче, перечислению) денежными средствами (электронными деньгами) участнику азартной игры, и суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с указанных доходов" приведен ниже:
С 1 января 2016 года вводится налогообложение подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог) доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) по ставке 4 процента. Организаторы азартных игр в отношении указанных доходов признаются налоговыми агентами и исполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога с выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Рекомендуем юридическим лицам Республики Беларусь, осуществляющим деятельность в сфере игорного бизнеса на основании специальных разрешений (лицензий) (далее – юридические лица), следующий порядок округления выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), а также сумм исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с указанных доходов.
1. О порядке округления выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).
Для целей настоящих рекомендаций под суммой выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки), подлежащей выплате (передаче, перечислению) денежными средствами (электронными деньгами) участнику азартной игры, понимается:
1) при организации и проведении игры на игровых столах –денежный и иной эквивалент, причитающийся за сданные кассиру казино стоимостные фишки (чипы);
2) при организации и проведении игры на игровых автоматах - денежный и иной эквивалент количества единиц кредитов, отображенных на табло игрового автомата, подлежащий:
- возврату и выплате по желанию участника азартной игры во время азартной игры;
- выплате участнику азартной игры после завершения азартной игры;
3) при организации и проведении игры тотализатора:
- сумма выигрыша, подлежащая выплате (передаче, перечислению) после распределения образованного выигрышного фонда тотализатора между участниками игры тотализатора;
- сумма возвращаемой ставки и выплачиваемого (передаваемого, перечисляемого) выигрыша в размере 10 процентов от суммы ставки за счет организатора тотализатора в случае образования минусового пула;
4) при организации и проведении букмекерской игры - сумма выигрыша (несыгравшей ставки), подлежащая выплате (передаче, перечислению) в соответствии с условиями заключенного пари.
Значения суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки) в сумме до 50 рублей включительно округляются до 0 рублей, свыше 50 рублей - округляются до 100 рублей.
2. О порядке округления сумм исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц.
Исчисление подоходного налога осуществляется с округленной в соответствии с пунктом 1 настоящих рекомендаций суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки). Исчисленный подоходный налог также округляется в соответствии с пунктом 1 настоящих рекомендаций и удерживается с учетом округления при выплате (передаче, перечислении) выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки). Решение о применении порядка округления суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки), принимается руководителем юридического лица и оформляется приказом (распоряжением). Юридические лица размещают информацию о принятом порядке округления суммы выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки), исчисленного и удержанного подоходного налога, в игорном заведении, на интернет-сайте, иным доступным способом, не противоречащим законодательству.
В специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (далее – СККС) предусмотрен заложенный в настоящих рекомендациях подход к округлению выигрыша (возвращенной несыгравшей ставки), исчисленного и удержанного подоходного налога. В целях округления сумм с использованием СККС юридическим лицам необходимо обратиться в ООО «Мониторинговый центр по игорному бизнесу» для настройки соответствующего функционала СККС. Указанная настройка осуществляется ООО «Мониторинговый центр по игорному бизнесу» бесплатно.
Статья подготовлена по материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
